Book.od.ua Книги для вашего бизнеса



Одесская библиотека бизнес литературы
полезные книги для бизнеса

7.9. Вопросы налогообложения гудвилла

Важный вопрос в разработке структуры сделки по приобретению ком­паний - возможность списания гудвилла на расходы. Как указано выше, гудвилл возникает исключительно в случае применения метода приобрете­ния, использование которого обязательно, когда компанию приобретают за денежные средства, а также в случаях приобретения посредством обмена акций, если оно не соответствует критериям, позволяющим использовать метод слияния. Для понимания налогообложения гудвилла необходимо провести различия между гудвиллом, возникающим в процессе сделок при­обретения и в результате приобретения активов компании.
В табл. 6.3 приведены результирующие данные о допустимости списа­ния гудвилла на расходы в разных странах.
Необходимо заметить, что гудвилл, возникающий при покупке акций компании, запрещено списывать на расходы во всех странах, в то время как гудвилл, связанный с покупкой активов, может списываться на рас­ходы в таких странах, как Канада, Германия, Италия, Япония, США и др. В некоторых государствах списание гудвилла на расходы дополнительно ограничивается требованием, предусматривающим, что активы покупа­ются местной компанией у другой местной компании. В этом случае спи­сание гудвилла на расходы нейтрально с точки зрения налогообложения, поскольку организация, которая продает активы, платит налог на сумму гудвилла, а приобретающая компания снижает налогооблагаемую при­быль на ту же сумму.
Резюме
Достаточно трудно дать краткое изложение ключевых вопросов, ка­сающихся финансовой отчетности и налогообложения, применимых к слияниям и приобретениям компаний. В этом заключении, возможно, не­обходимо дать краткий анализ шести наиболее важных вопросов, которые необходимо учитывать при подготовке и осуществлении сделок по слия­нию и приобретению компаний. Эти вопросы перечислены ниже.
Вопросы налогообложения гудвилла
1. Требуют ли стандарты учета, принятые в конкретной стране, консо­лидации финансовой отчетности?
2. Какую финансовую структуру имеет сделка по приобретению - приобретение акций за денежные средства, обмен акциями или при­обретение активов?
3. Допускают ли местные правила учета применение методов слияния и приобретения?
4. Если метод приобретения допустим, то возникает ли в процессе приобретения гудвилл?
5. Какие методы учета гудвилла допускаются в соответствии с приня­тыми в данной стране методами учета?
6. Какая часть акций была куплена в процессе приобретения - 100% или меньше?
В табл. 6.4 приведен полноценный пример составления консолидиро­ванного отчета для сделок слияния или приобретения компаний с деталь­ным рассмотрением самого процесса консолидации.
Вопросы налогообложения гудвилла
Вопросы налогообложения гудвилла
Стоимость PP&E компании GS увеличена со 155 тысяч долларов балансовой стоимости до 250 тысяч долларов, соответствующих справедливой рыночной стоимости. Поскольку цена приобретения составила 300 тысяч долларов, что превышает справедливую ры­ночную стоимость приобретенной компании, 50 тысяч долларов записаны как гудвилл. Счет "Инвестиция в GS" заменен счетами конкретных активов и обязательств, приобре­тенных в GS, в соответствии с их значениями справедливой рыночной стоимости.
Вопросы налогообложения гудвилла
Вопросы налогообложения гудвилла
Вопросы налогообложения гудвилла
Вопросы налогообложения гудвилла

 

Отрицательный гудвилл

В сентябре 1996 года Keystone Consolidated Industries, американская ком­пания по производству металлических проводов и сопутствующих товаров, приобрела на 23,9 миллиона долларов простые акции, на 3,5 миллиона при­вилегированные акции, а также определенные обязательства компании DeSoto (США). Консолидация финансовой отчетности проводилась по методу приобретения и включала отрицательный гудвилл.
В соответствии с американскими GAAP отрицательный гудвилл был списан против неоперационных активов DeSoto, а после исключения этих счетов составил 27,1 миллиона долларов. Поскольку американский GAAP не позволяют списывать отрицательный гудвилл против оборотного ка­питала, оставшийся гудвилл был капитализирован в консолидированный балансовый отчет (см. данные ниже). В примечаниях к консолидирован­ной отчетности по поводу отрицательного гудвилла сказано следующее: "Отрицательный гудвилл, который представляет собой дополнительно уплаченную стоимость к стоимости чистых активов DeSoto за вычетом накопленной амортизации суммой 76 тысяч долларов, амортизируется по линейному методу в течение 20 лет (на 31 декабря 1996 года оставшийся срок полезного использования составлял 19,75 лет)".
Вопросы налогообложения гудвилла


Понравился материал? Поделитесь с друзьями!

<< Предыдущая статьяСледующая статья >>
7.8. Миноритарная доля 8.1. Заключительные размышления





Убедительная просьба при использовании любых материалов Одесской электронной бизнес-библиотеки ставить активную ссылку на наш сайт. По всем вопросам касательно сайта пожалуйста пишите на почту
      Карта сайта