Book.od.ua Книги для вашего бизнеса



Одесская библиотека бизнес литературы
полезные книги для бизнеса

6.12. Условные обязательства

Условные обязательства представляют собой категорию потенциаль­ных обязательств. Они не всегда отражаются в балансовом отчете компа­нии, поскольку вопрос их учета зависит от того, насколько вероятны с точки зрения менеджмента события, которые повлекут за собой выполне­ние этих обязательств. В соответствии с Положениями стандартов бух­галтерского учета №5 (Statement of Financial Accounting Standards - SFAS) в США и с Международными стандартами бухгалтерского учета №10 (International Accounting Standards - IAS), если существует вероят­ность условных потерь (после исполнения условных обязательств) и эти потери могут быть оценены, такие обязательства должны включаться в балансовый отчет, а соответствующие убытки - отражаться в отчете о финансовых результатах. С другой стороны, если потери возможны и их вероятность может быть оценена, но величину потерь оценить затрудни­тельно или невозможно, такие обязательства отражаются только в при­ложениях к финансовым отчетам.
К сожалению, ни SFAS №5, ни IAS №10 не дают абсолютно точных критериев для определения необходимости отражения возможных потерь в балансовом отчете. В общем случае достаточной считается вероятность 50%, но иногда это может быть вероятность в пределах 70 - 90%. Условия, соответствующие вероятным обязательствам, могут значительно различаться в зависимости от позиции менеджеров и аудиторов. Вероятные обязательства наиболее часто отражаются в приложениях к финансовым отчетам, а в ряде случаев, к сожалению, не отражаются вообще.
Рассмотрим, например, ситуацию, сложившуюся с Bristol-Myers Squibb, Dow Corning и Merck, международными фармацевтическими компаниями, производящими силиконовые имплантанты. В конце 1980-х годов меди­цинское тестирование выявило, что эти имплантанты могут давать течь, а силикон может стать причиной ухудшения здоровья пациентов. Посколь­ку обязательства, связанные с дефектными иплантантами, не были четко определены, ни одна из вышеназванных компаний не отражала потери (обязательства) на случай судебных исков от пациентов вплоть до 1994 года. В 1994 году компании согласились внести определенные суммы в доверительный фонд, созданный для поступивших пациентов.
Этот случай показывает нежелание менеджмента признавать убытки и соответствующие обязательства, относящиеся к предполагаемым событи­ям в будущем. Поэтому аналитики должны детальнейшим образом иссле­довать публикуемые финансовые отчеты для выявления возможных ус­ловных обязательств.
Контракты к исполнению
Последней категорией внебалансовых обязательств являются так на­зываемые контракты к исполнению (executory contracts). Эти контракт­ные обязательства учитываются на внебалансовых счетах, поскольку со­бытия, которые приводят в действие условия контракта, еще не наступи­ли. Вследствие этого контракты к исполнению отражаются в примечаниях к финансовым отчетам практически так же, как и условные обязательства. Примеры таких контрактов включают: операционный ли­зинг, договора закупок и поставок, контракты с условием выплаты неус­тойки (take-or-pay contracts) и договора по обеспечению оборотного капитала (working capital maintenance agreements).
Для примера рассмотрим дилемму, возникающую при заключении та­ких контрактов в следующих условиях.
• Компания получила в банке заем в миллион долларов и согласилась погасить полученную сумму и проценты (150 тысяч долларов) через двенадцать месяцев.
• Компания также подписала контракт безотзывного (noncancelable)
непереводного лизинга торговых помещений и согласилась выпла­тить 1,15 миллиона долларов через двенадцать месяцев.
В обоих случаях компания взяла на себя экономические обязательства приблизительно на 1,15 миллиона долларов на срок в один год (небольшой дифференциал, связанный со стоимостью денег, не учитывается). При этом, только по первому контракту компания обязана отразить обязательства бу­дущих платежей в своих отчетах. Второй контракт является типичной си­туацией операционного лизинга, который в большинстве стран не требует отражения будущих платежей в балансовом отчете. Вместо этого лизинго­вые платежи отражаются в отчете о финансовых результатах по мере их осуществления.


Понравился материал? Поделитесь с друзьями!

<< Предыдущая статьяСледующая статья >>
6.11. Трансформация балансового отчета: прогнозирование стоимости собственного капитала. Часть Третья. 6.13. Условные обязательства. Продолжение.





Убедительная просьба при использовании любых материалов Одесской электронной бизнес-библиотеки ставить активную ссылку на наш сайт. По всем вопросам касательно сайта пожалуйста пишите на почту
      Карта сайта